Cadrul fiscal actual al distribuirii dividendelor (2024-2025)
În România, distribuirea dividendelor către acționari/asociați este reglementată de Legea societăților nr. 31/1990 și Codul fiscal. Dividendele se pot distribui anual (după aprobarea situațiilor financiare anuale) sau trimestrial (opțional, pe baza situațiilor financiare interimare) (Contzilla.ro: 10 prevederi legale referitoare la distribuirea dividendelor). Conform legii, dividendele nu pot fi distribuite decât din profituri reale ale societății, determinate potrivit legii – nu se pot acorda dividende dacă societatea nu are profit reportat sau profitul este acoperit de pierderi anterioare (Contzilla.ro: 10 prevederi legale referitoare la distribuirea dividendelor). De exemplu, nu se pot repartiza dividende interimare din profitul anului curent dacă există pierderi reportate din anii precedenți (Contzilla.ro: 10 prevederi legale referitoare la distribuirea dividendelor). Administratorii firmei sunt răspunzători să respecte aceste prevederi, iar dividendele plătite nelegal pot fi cerute înapoi.
Din perspectivă fiscală, impozitul pe dividende (pentru distribuiri către persoane fizice sau către firme care nu îndeplinesc condiții de scutire) este reținut la sursă de societate. Cota de impozitare a dividendelor a fost de 5% până în 2022, fiind majorată la 8% începând cu dividendele distribuite după 1 ianuarie 2023 ( Startarium – Ce sunt dividendele, cum se pot obține și ce taxe se plătesc ). Această cotă de 8% se menține și pe parcursul anului fiscal 2024 ( Startarium – Ce sunt dividendele, cum se pot obține și ce taxe se plătesc ). Legislația recentă aduce însă modificări pentru anul 2025: potrivit Ordonanței “trenuleț” (OUG 156/2024), pentru dividendele distribuite începând cu 1 ianuarie 2025, cota de impozit va crește la 10% (Modificări fiscale adoptate de Guvern: OUG nr. 156/2024
). Cu alte cuvinte, dacă adunarea generală (AGA) hotărăște repartizarea profitului la dividende în 2025, impozitul aplicabil este de 10%, chiar dacă profitul provine din 2024. (OUG 156/2024 prevede și că pentru dividendele deja distribuite în cursul lui 2024 pe baza situațiilor interimare nu se recalculează impozitul după aprobarea bilanțului anual (Modificări fiscale adoptate de Guvern: OUG nr. 156/2024
), deci acelea rămân impozitate la 8%.)
Tot în sfera fiscală, trebuie avut în vedere că pe lângă impozitul pe dividende, beneficiarii persoane fizice pot datora și contribuția de asigurări de sănătate (CASS) dacă veniturile din dividende cumulate depășesc anumite plafoane legale ( Startarium – Ce sunt dividendele, cum se pot obține și ce taxe se plătesc ). Conform Codului fiscal, dacă totalul veniturilor anuale din dividende și alte surse pasive depășește echivalentul a 6 salarii minime brute pe țară (pentru anul 2024 pragul este ~19.800 lei, având salariul minim de 3.300 lei ( Startarium – Ce sunt dividendele, cum se pot obține și ce taxe se plătesc )), asociatul datorează CASS în cotă de 10% calculată la baza de 6 salarii minime (adică 1.980 lei pentru 2024 în acest scenariu) ( Startarium – Ce sunt dividendele, cum se pot obține și ce taxe se plătesc ). Dacă veniturile depășesc 12 sau 24 de salarii minime, baza de calcul a CASS crește la 12 respectiv 24 salarii minime (contribuția fiind astfel 3.960 lei sau 7.920 lei pe an). Important de reținut: impozitul pe dividende de 8%/10% este reținut și plătit de firmă, pe când CASS (dacă se aplică) nu se reține de către firmă, ci se declară și achită individual de către persoana fizică prin Declarația Unică (în anul următor celui în care au fost încasate dividendele) ( Startarium – Ce sunt dividendele, cum se pot obține și ce taxe se plătesc ) ( Startarium – Ce sunt dividendele, cum se pot obține și ce taxe se plătesc ).
Dividende în valută (lei vs. dolari) – este posibil?
Da. Legislația permite ca dividendele să fie plătite fie în moneda națională (leu), fie în valută, în funcție de acordul părților. Această posibilitate a plății dividendelor în valută (inclusiv între rezidenți) a fost clarificată expres prin Regulamentul BNR nr. 7/2020, care a modificat Regulamentul nr. 4/2005 privind regimul valutar (Contzilla.ro: 10 prevederi legale referitoare la distribuirea dividendelor). Potrivit reglementărilor BNR actuale, plățile între rezidenți care nu decurg din vânzări de bunuri/servicii sau remunerarea muncii (salarii) se pot efectua liber în lei sau în valută (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?) (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?). În această categorie intră și repartizarea de dividende către acționari/asociați ( Banca Naţională a României – Act legislativ ). Așadar, plata dividendelor în valută este permisă atât către acționari persoane fizice nerezidente, cât și către acționari/asociați persoane fizice rezidente (din România) (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?). Condiția principală impusă de Banca Națională este existența unui acord de voință al părților – în practică, asta înseamnă că atât societatea plătitoare, cât și asociatul beneficiar trebuie să fie de acord cu plata în valută (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?).
În cazul unui SRL din România, de obicei hotărârea AGA de distribuire a profitului la dividende va menționa suma dividendelor în lei (toate situațiile financiare și evidențele contabile ale firmei sunt în moneda națională). Totuși, asociații pot conveni ca plata efectivă a dividendelor să se facă în valută (de exemplu, dolari USD), mai ales dacă firma deține disponibilități în acea valută. Este recomandat ca această opțiune să fie consemnată în Hotărârea AGA sau într-un act adițional, precizându-se și criteriul de conversie (de regulă, cursul BNR din ziua plății) (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?) (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?). În lipsa unei mențiuni, plata se va face implicit în lei. Alegerea monedei de plată nu afectează însă obligațiile fiscale: impozitul pe dividende se calculează tot pe baza sumei în lei a dividendelor repartizate, indiferent de moneda în care se achită efectiv.
Cursul valutar folosit la plata dividendelor în valută
Atunci când se optează pentru plata dividendelor în valută, se pune problema ce curs de schimb se utilizează pentru conversie. Practica și literatura de specialitate indică folosirea cursului de schimb oficial al BNR din data plății. Concret, în ziua plății, înainte de transfer, societatea va calcula suma netă a dividendelor în lei (după reținerea impozitului) și apoi o va converti în valută la cursul BNR valabil în acea zi (de obicei cursul afișat de BNR în ziua anterioară pentru ziua curentă) (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?). Astfel se determină cuantumul în dolari (USD) ce urmează a fi transferat fiecărui asociat.
De exemplu: dacă unui asociat i se cuvin dividende brute de 10.000 lei, impozitul de 8% reținut este 800 lei, rămânând 9.200 lei net. Dacă plata are loc azi, iar cursul BNR de azi este, să zicem, 4,5 lei/USD, asociatul va primi ~2044 USD (calculat ca 9.200 lei ÷ 4,5). Societatea va înregistra plata în contabilitate la echivalentul în lei (9.200 lei) și va plăti impozitul de 800 lei către buget. Important: impozitul către ANAF se plătește în lei, deci firma fie va folosi direct suma reținută în lei din conturile sale, fie – dacă cumva întreaga sumă era disponibilă numai în valută – va schimba în lei echivalentul impozitului.
În general, cursul BNR din ziua plății este reperul folosit și recomandat de autorități pentru conversia sumelor în scopul înregistrării contabile și al calculului obligațiilor fiscale (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?). Dacă firma trebuie să cumpere valută de la bancă pentru a efectua plata, poate exista o mică diferență între cursul BNR și cursul de schimb efectiv al băncii. Astfel de diferențe de curs valutar vor fi înregistrate de firmă ca venituri sau cheltuieli financiare (deductibile fiscal), însă ele nu afectează suma dividendelor cuvenite asociatului (care primește exact suma netă stabilită la cursul BNR) și nici impozitul datorat (calculat oricum în lei).
Procedura contabilă și bancară pentru plata dividendelor în USD
În practică, pentru ca un asociat să își retragă dividendele în dolari din firmă, se vor parcurge următorii pași principali:
- Hotărârea de distribuire a profitului – Asociații adoptă o Hotărâre AGA (sau decizie a asociatului unic) în care aprobă repartizarea profitului net la dividende. Suma se va exprima în lei (conform situațiilor financiare) și se poate menționa explicit că plata către asociat se va face în valută (USD), la cursul BNR din ziua plății (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?).
- Înregistrarea contabilă a dividendelor – Firma contabilizează dividendele de plătit. Tipic, în contabilitate se debitează contul de profit nerepartizat (117) și se creditează contul de dividende de plată (457) cu suma în lei decisă la pasul 1 (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?). Acest lucru reflectă datoria firmei față de asociat.
- Calculul impozitului pe dividende – În momentul în care se pregătește plata, se calculează impozitul aferent. Firma va calcula 8% din suma brută (dacă distribuirea are loc în 2024) sau 10% (dacă are loc în 2025, conform noilor reguli), și va reține această sumă. Impozitul reținut va fi achitat ulterior către buget (vezi secțiunea următoare). Dacă asociatul este o persoană juridică ce deține ≥10% din părțile sociale de peste un an, atunci conform Codului Fiscal dividendele pot fi scutite de impozit (situație mai rară la SRL-uri; în caz contrar se aplică impozitul standard) (Modificări fiscale adoptate de Guvern: OUG nr. 156/2024
). - Plata efectivă a dividendelor în dolari – Firma trebuie să dețină disponibilități în USD pentru a onora plata. Dacă societatea are deja în cont un sold în dolari (de exemplu, din încasări de la clienți externi), poate folosi direct acei bani. Dacă nu are, va cumpăra suma necesară de dolari prin banca sa (din contul în lei al firmei se cumpără USD la cursul de schimb al băncii). Apoi, firma efectuează transferul sumei nete în USD către asociat. De regulă, transferul se face din contul bancar al societății (în USD) către un cont bancar în USD al asociatului. Este recomandat ca asociatul beneficiar să-și pună la dispoziție un cont curent în dolari deschis pe numele său (la aceeași bancă sau altă bancă); altfel, dacă transferul ar fi către un cont în lei, banca ar converti automat suma în lei. Transferul bancar asigură conformitatea cu legislația valutară și oferă traceabilitate.
- Încasarea de către asociat – Asociatul va primi suma în USD în contul său. El poate păstra banii în cont, îi poate retrage în numerar (în limita politicilor băncii) sau îi poate converti ulterior în lei după preferință. Din punctul de vedere al firmei, obligația față de asociat este stinsă prin plata dividendelor nete.
- Plata impozitului către stat – Firma are obligația ca, până la 25 inclusiv a lunii următoare efectuării plății dividendelor, să vireze la buget impozitul pe dividende reținut la sursă (Contzilla.ro: 10 prevederi legale referitoare la distribuirea dividendelor) (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?). De exemplu, dacă dividendele au fost plătite în luna iulie 2025, impozitul aferent trebuie plătit până la 25 august 2025. Impozitul se declară de către firmă în formularul fiscal 100 (Depunerea se face fie lunar, fie trimestrial, în funcție de perioada fiscală a impozitului pe profit, însă plata efectivă a impozitului pe dividende tot până pe 25 a lunii următoare trebuie realizată) ( Startarium – Ce sunt dividendele, cum se pot obține și ce taxe se plătesc ).
După îndeplinirea acestor pași, din punct de vedere legal și contabil, asociatul a primit dividendele cuvenite în valuta dorită (USD), iar firma și-a îndeplinit obligațiile de reținere și plată a impozitelor. Operațiunea se reflectă în situațiile financiare ale firmei (diminuarea capitalurilor prin distribuirea profitului, diminuarea trezoreriei în valută, plata taxelor) și trebuie documentată corespunzător (Hotărârea AGA, extrase bancare, registru de casă, etc.).
Impozitul pe dividende – cotă, reținere și plată
Cota de impozit. Așa cum s-a menționat, pentru anul 2024 cota impozitului pe dividende este 8% din suma brută distribuită ( Startarium – Ce sunt dividendele, cum se pot obține și ce taxe se plătesc ), urmând să crească la 10% pentru dividendele distribuite după 1 ianuarie 2025 (Modificări fiscale adoptate de Guvern: OUG nr. 156/2024
). Această cotă se aplică atât dividendelor plătite în lei, cât și celor plătite în valută (moneda de plată nu influențează nivelul impozitului). Excepții/scutiri: Dacă asociatul este o persoană juridică română sau din UE care deține cel puțin 10% din capitalul firmei timp de cel puțin un an, dividendul poate fi neimpozabil (scutire aplicabilă conform art. 43 Cod Fiscal, implementând prevederile UE) – însă în cazul tipic al unui SRL cu asociați persoane fizice, impozitul se aplică. De asemenea, dividendele plătite între companii rezidente pot fi neimpozabile dacă se aplică directiva parent-subsidiary (cazul menționat), iar dividendele către nerezidenți pot avea cote reduse prin convenții de evitare a dublei impuneri (dacă beneficiarul prezintă certificatul de rezidență fiscală); în lipsa convenției sau a dovezilor necesare, se aplică cota standard din Codul Fiscal.
Reținerea și declararea impozitului. Impozitul pe dividende este prin lege un impozit cu reținere la sursă – asta înseamnă că firma plătitoare calculează și oprește impozitul din suma brută cuvenită asociatului, înainte de a face plata netă către acesta (Contzilla.ro: 10 prevederi legale referitoare la distribuirea dividendelor). Obligația calculării, reținerii și virării impozitului revine societății, nu asociatului (Contzilla.ro: 10 prevederi legale referitoare la distribuirea dividendelor). Impozitul reținut se declară de firmă în Formularul 100 „Declarație privind obligațiile de plată la bugetul de stat” (în perioada fiscală corespunzătoare lunii/trimestrului în care s-a efectuat plata) ( Startarium – Ce sunt dividendele, cum se pot obține și ce taxe se plătesc ). Termenul de plată al impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare plății dividendelor (Contzilla.ro: 10 prevederi legale referitoare la distribuirea dividendelor). Neplata la termen atrage dobânzi și penalități, la fel ca pentru orice obligație fiscală. Dacă dividendele sunt distribuite dar neplătite efectiv către asociați (rămân în contul 457 – dividende de plată), impozitul tot trebuie declarat și plătit, deoarece exigibilitatea intervine la momentul distribuirii (hotărârii) sau plății, oricare survine primul – conform Codului Fiscal (dacă AGA decide dividende și acestea rămân de plată, impozitul trebuie achitat până pe 25 ale lunii următoare datei hotărârii de distribuire).
CASS pentru beneficiari persoane fizice. Așa cum s-a precizat, dacă beneficiarul este persoană fizică rezidentă în România, trebuie verificat plafonul anual pentru contribuția la sănătate. Impozitul de 8/10% reținut de firmă este final și acoperă impozitul pe venit datorat pentru dividende – persoana fizică nu mai are de plătit alt impozit pe acel venit. În schimb, dacă totalul veniturilor sale pasive (dividende, dobânzi, chirii, câștiguri financiare etc.) depășește plafonul de 6 salarii minime brute pe economie într-un an, va datora CASS 10% (calculată la 6, 12 sau 24 salarii minime, în funcție de nivelul veniturilor) ( Startarium – Ce sunt dividendele, cum se pot obține și ce taxe se plătesc ). Această contribuție nu este reținută de firmă, ci se calculează și declară de către contribuabil prin Declarația Unică, urmând a fi plătită până la termenul legal (de regulă 25 mai) al anului următor. Dacă veniturile din dividende nu ating plafonul (ex: sunt sub ~19.800 lei în 2024), persoana nu datorează CASS pentru acestea.
Restricții legale și recomandări (BNR, ANAF)
În privința reglementărilor valutare, după cum am menționat, BNR permite plata dividendelor în valută între rezidenți, condiționat de acordul părților (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?). Nu există o restricție privind tipul de valută – se pot plăti în euro, dolari americani sau orice altă monedă agreată, atâta timp cât tranzacția are loc prin instrumente legale (transfer bancar, numerar în limitele legii) și este consemnată corect. BNR impune însă ca plățile în numerar în valută pe teritoriul României să respecte aceleași plafoane ca pentru numerar în lei (conform Legii nr. 70/2015). Această lege limitează plățile cash între companii și persoane fizice la 10.000 lei pe zi pentru tranzacții de dividend, iar regula se aplică și pentru plățile în valută (se echivalează în lei la cursul BNR din ziua respectivă pentru verificarea încadrării în plafon) (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?). Important: Sunt interzise fragmentarea unei tranzacții mai mari în tranșe mai mici pentru a ocoli plafonul legal, precum și plățile succesive în numerar care depășesc limita (amenzile pot fi semnificative) (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?). Practic, acest lucru înseamnă că dacă suma dividendelor depășește ~10.000 lei (aprox. 2.000 USD), plata ar trebui făcută prin virament bancar, nu cash. Recomandarea fermă, atât din partea BNR cât și a ANAF, este ca transferurile de sume importante să se efectueze prin conturi bancare, pentru transparență și control financiar.
ANAF, la rândul său, nu impune restricții asupra monedei de plată a dividendelor, însă solicită respectarea disciplinei financiare și fiscale. Este esențial ca firma să poată demonstra, în caz de control, că distribuirea de dividende a fost realizată legal (să existe Hotărârea AGA care aprobă profitul de distribuit, în conformitate cu situațiile financiare și cu prevederile Legii 31/1990). De asemenea, autoritățile fiscale se așteaptă ca înainte de distribuirea profiturilor să fie achitate impozitele și obligațiile datorate de firmă. Chiar dacă nu există o interdicție explicită de a plăti dividende atunci când firma are datorii la buget, este o practică riscantă – ANAF poate oricând să impună popriri pe conturi pentru obligațiile restante, afectând inclusiv plățile de dividende. Așadar, se recomandă ca firma să fie la zi cu plata taxelor proprii (impozit pe profit, TVA, etc.) înainte de a distribui dividende, și să păstreze suficiente lichidități pentru a-și acoperi datoriile curente și cheltuielile, după ce acordă dividendele.
Nu în ultimul rând, dacă printre acționari există nerezidenți, firma trebuie să respecte și procedurile de evitare a dublei impuneri. Acest lucru presupune solicitarea certificatelor de rezidență fiscală de la acționarii străini, aplicarea cotei de impozit conform tratatelor internaționale (dacă este mai favorabilă decât cea locală) și depunerea formularului informativ (de ex. Declarația 207) privind dividendele plătite nerezidenților. Pentru un asociat român care își retrage dividendele în valută, astfel de aspecte nu se aplică, dar merită menționat dacă există și acționari externi în firmă.
Concluzie: Un acționar sau asociat al unui SRL din România poate retrage dividende în dolari (USD), cu condiția respectării cadrului legal: dividendele să provină din profit legal repartizat, plata în valută să fie agreată de părți și realizată prin cursul de schimb oficial, impozitele aferente (8% sau 10% după caz) să fie reținute și virate la timp, iar eventualele contribuții ale beneficiarului să fie ulterior declarate. Atât timp cât firma urmează procedura corectă (hotărâre AGA, conversie la curs BNR, transfer bancar) și își îndeplinește obligațiile fiscale, nu există impedimente legale în a plăti dividendele în USD în 2024-2025. Acest mod de plată este susținut de reglementările BNR actualizate și este o practică folosită mai ales de firmele care încasează venituri în valută și doresc să distribuie profitul în aceeași monedă (Contzilla.ro: 10 prevederi legale referitoare la distribuirea dividendelor) (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?).
Surse: Legislația fiscală și a societăților comerciale în vigoare, inclusiv Legea 31/1990, Codul fiscal (Titlul II – impozitul pe profit, Titlul IV – impozitul pe venit, art. 97 privind impozitul pe dividende, și art. 155 privind CASS), OUG 156/2024 (care majorează cota de impozit pe dividende la 10% din 2025) (Modificări fiscale adoptate de Guvern: OUG nr. 156/2024
), Regulamentul BNR nr. 4/2005 actualizat prin Regulamentul 7/2020 (liberalizarea operațiunilor în valută între rezidenți, inclusiv plata dividendelor) ( Banca Naţională a României – Act legislativ ), Legea 70/2015 (plafonarea plăților în numerar) (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?), precum și ghiduri și articole de specialitate (portaluri fiscal-contabile, Startarium, Contzilla/ZF etc.) care explică procedura distribuirii de dividende în valută și regimul fiscal aferent (Cand este posibila plata dividendelor in valuta?) ( Startarium – Ce sunt dividendele, cum se pot obține și ce taxe se plătesc ).
